社会责任

【鑫涌精研】企业在新冠肺炎下,能否公益性捐赠?

2020-02-22

以案说法

    2019 年 1 月 20 日,新型冠状病毒肺炎(NCP)在毫无征兆前提下爆发,顷刻间席卷全球。在全国齐心阻击疫情之际,大批企业纷纷伸出援手捐赠款物,履行社会责任,为打赢这场疫战贡献自己的一份力量。企业在捐赠前,须确保捐赠行为符合企业内部制度和外部法规,以避免风险和纠纷。

    公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于规定的公益事业的捐赠。

鑫涌律师提示

一、公益性捐赠的受赠主体(3大类)

1、不需依法登记:全国性公益团体:中国红十字会总会、中华全国总工会、中国宋庆龄基金会、中国国际人才交流基金会。

  2、需经民政部门依法登记:比如中国癌症基金会、北京韩红爱心慈善基金会、腾讯公益慈善基金会、顺丰公益基金会、阿里巴巴公益基金会、万科公益基金会、北京京东公益基金会等。

3、县级以上人民政府及其组成部门和直属机构:比如湖北省黄冈市团风县、湖北省孝感市孝昌县(都属于国家扶贫开发工作重点县名单内)。

      企业想成为公益性捐赠主体,是否首先要满足我国《基金会管理条例》《社会团体登记管理条例》中的条件依法登记,方可展开捐赠呢?如果没有依法登记,难道就不能捐赠了吗?非也。接着往下看。


二、公益性捐赠是否要纳税?分不同情形进行分析。

1、捐赠货物。

      企业捐赠货物主要涉及的税种有增值税、企业所得税以及附加税费。我国税收规定:单位或个体经营者将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位和个人的,视同销售货物,要交增值税!

      按照以往政策,公益捐赠支出可税前扣除。根据《企业所得税法》第九条规定,在年度利润总额12%以内的部分限额扣除,超额部分三年结转扣除。但是财政部、税务总局在 2020 年 2 月 6 日发布的《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(以下称“公告”)第一条:单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物,通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关,或者直接向承担疫情防治任务的医院,无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的,免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

      2003 年非典、2008 年汶川地震、2010 年舟曲泥石流等事件发生,国家都出台过捐赠免增值税的规定。

  2、捐赠现金

      企业捐赠现金考虑的是企业所得税问题。以往企业所得税的政策规定是通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门捐赠,在年度利润12%的部分限额扣除,超额部分可结转三年扣除。但根据 2 月 6 日《公告》:企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关,捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

      注意:通过县级以上人民政府及其组成部门和直属机构公益性捐赠支出应取得由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据;

       通过公益性社会团体和公益性群众团体的公益性捐赠支出,应取得由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据,或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联,方可按规定进行税前扣除。

3、捐赠服务、无形资产、不动产

      阿里巴巴、腾讯、恒大等民营企业免费为医护人员发放快餐、供应医疗用品、口罩,平安银行捐赠保险服务等,免征契税、印花税等。同上,企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。

4、捐赠进口物资

      对于直接从海外采购物资捐赠,需要考虑两个纳税环节,一个是进口环节,一个是捐赠环节。捐赠环节:涉及的税种及规定与类型一相同,不再赘述。

      自2020年1月1日至3月31日,对于国内有关政府部门、企事业单位、社会团体、个人以及来华或在华的外国公民从境外或海关特殊监管区域进口并直接捐赠,境内加工贸易企业捐赠的进口物资,新增试剂,消毒物品,防护用品,救护车、防疫车、消毒用车、应急指挥车。在进口环节免征进口关税和进口环节增值税、消费税。

      综上,捐赠的所有物资应专项用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情工作,不得挪作他用。一句话总结,企业向新冠病毒肺炎的捐赠,不需要纳税!


三、捐赠带来的法律风险

 1、企业无偿捐赠损害了债权人权益,债权人可以撤销捐赠!根据《中华人民共和国合同法》第七十四条规定,因无偿转让财产,对债权人造成损害的,债权人可以请求人民法院撤销债务人的行为。依据该规定,企业的公益性捐赠行为与债权人发生利益冲突时,存在债权人行使撤销权的法律风险。

2、企业无法兑现捐赠,可能面临被索要捐款物甚至失信风险!企业公益性捐赠的承诺如果不能按时兑现,依照《救灾捐赠管理办法》第三十三条规定,除依法追要捐赠款物,还可向社会进行公告说明,公益捐赠若决策不当,存在着社会失信风险。


四、应对措施

1、完善企业对外捐赠行为的内部决策程序,根据自身经营实力和承受能力,确定对外捐赠支出的额度。

2、提前与税务沟通,弄清公益捐赠的扣税手续及证明。

3、按照捐赠协议约定的期限和方式将捐赠财产转移给受赠人,若特殊原因确实不能按时履约的,应当及时向捐赠受赠人说明情况,签订补充履约协议。

参考:法律规定

1.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

2.《中华人民共和国企业所得税法》

3.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

4.《营业税改征增值税试点实施办法》

5.《中华人民共和国印花税暂行条例》

6.财政部 海关总署 税务总局关于防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税政策的公告(财政部公告2020年第6号)

7.财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告 财政部 税务总局公告2020年第9号


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